Supposez les achats d'une société une fraiseuse pour $100.000 et des utilisations il pendant cinq années, après quoi lui est ferraillé. Le coût des marchandises produites par la machine doit inclure une charge pour la machine, et cette charge s'appelle la dépréciation. Dans les sections suivantes, nous passons en revue certains des concepts de dépréciation couverts dans des cours de comptabilité. Les compagnies calculent souvent l'one-way de dépréciation en figurant des impôts et une manière différente en rapportant le revenu aux investisseurs : beaucoup emploient la méthode de la ligne droite pour le reportage d'actionnaire (ou “le livre” ), mais elles emploient la vitesse la plus rapide autorisée par loi pour des impôts. Sous la méthode de la ligne droite utilisée pour l'actionnaire rapportant, on normalement prend le coût des capitaux, soustrait son valeur de récupération estimée, et divise la quantité nette par la vie’économique utile des capitaux s. Pour des capitaux avec une vie de cinq ans, qui coûte $100.000 et a des $12.500 valeur de récupération, la charge annuelle d'amortissement en ligne droite est ($100.000 _ $12,500)/5 _ $17.500. La note, cependant, pendant que nous discutons plus tard, cette valeur de récupération n'est pas considérée pour la dépréciation d'impôts.
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Pour des impôts, le congrès change les méthodes permises de dépréciation d'impôts de temps en temps. Avant 1954, la méthode de la ligne droite a été exigée pour des impôts, mais dans 1954 méthodes accélérées (équilibre et somme-de-années double-en baisse’- chiffres) ont été autorisés. Puis, en 1981, les vieilles méthodes accélérées ont été remplacées par un procédé plus simple connu sous le nom de système accéléré de rétablissement de coût (ACRS). Le système d'ACRS a été changé encore dans 1986 comme partie de la Loi de réforme fiscale, et on le connaît maintenant comme système accéléré modifié de rétablissement de coût (MACRS); une loi des impôts 1993 a fait d'autres changements de ce secteur.
Notez que les lois d'impôts des ETATS-UNIS sont très compliquées, et en ce texte nous pouvons seulement fournir une vue d'ensemble de MACRS conçu pour vous donner un arrangement de base de l'impact de la dépréciation sur des décisions d'économiser capital. En traitant la dépréciation d'impôts dans des situations réelles, des publications ou les individus courants du service de recettes (IRS) avec l'expertise dans des questions fiscales devraient être consultés.
Pour des impôts, le coût entier des capitaux est expensed au-dessus de sa vie dépréciable. Historiquement, une vie’dépréciable des capitaux s a été placée égale à son vie économique utile estimée ; on l'a prévu que des capitaux seraient entièrement dépréciés approximativement au même temps qu'ils ont atteint la fin de son vie économique utile. Cependant, MACRS a totalement abandonné ce pratique et directives simples d'ensemble qui ont créé plusieurs classes des capitaux, chacune avec a plus-ou-moins vie arbitrairement prescrite appelée une vie de période ou de classe de rétablissement. La classe de MACRS que les vies soutiennent seulement un rapport approximatif avec des capitaux’ s'est attendue à des vies économiques utiles.
Un effet principal du système de MACRS a dû raccourcir les vies dépréciables des capitaux, de ce fait donnant à des entreprises de plus grandes retenues d'impôts tôt dans les vies’ de capitaux, augmentant de ce fait la valeur actuelle des marges brutes d'autofinancement de financement.
Des dotations aux amortissements plus élevées ont comme conséquence des impôts inférieurs en premières années, par conséquent valeur actuelle plus élevée des marges brutes d'autofinancement de financement. Par conséquent, puisqu'une société a le choix d'employer des taux à ligne directe ou le taux accéléré, choisissez plus d'employer les taux accélérés. L'allocation annuelle de rétablissement, ou la dotation aux amortissements, est déterminée en multipliant chaque base’dépréciable des capitaux s par le pourcentage applicable de rétablissement. Des calculs sont discutés dans les sections suivantes.
La convention de semestre sous MACRS, la prétention est généralement faite que la propriété est placée en service au milieu de la première année. Ainsi, pour la propriété de trois ans de la vie de classe, la période de rétablissement commence au milieu de l'année où les capitaux sont placés en service et des extrémités trois ans après. L'effet de la convention de semestre doit prolonger la période de rétablissement hors d'une plus d'année, ainsi la propriété de trois ans de la vie de classe est dépréciée sur quatre années civiles, la propriété de cinq ans est dépréciée sur six années civiles, et ainsi de suite.
La base dépréciable la base dépréciable est un élément critique de MACRS parce que tous les ans’l'allocation de s (dotation aux amortissements) dépend conjointement de la base’dépréciable des capitaux s et de sa vie de classe de MACRS. La base dépréciable sous MACRS est égale au prix d'achat d'achat des capitaux plus tous les coûts d'expédition et d'installation. La base n'est pas ajustée à la valeur de récupération (qui est la valeur marchande estimée des capitaux à la fin de son vie utile) indépendamment de si accéléré ou l'amortissement en ligne droite est pris. La vente des capitaux dépréciables si des capitaux dépréciables sont vendus, le prix de vente (valeur de récupération réelle) sans la valeur comptable nette alors-existante est ajoutée au revenu d'exploitation et imposée au taux d'imposition marginal’d'impôt ferme de s. Par exemple, supposez les achats d'une société des capitaux de cinq ans de la vie de classe pour $100.000 et des ventes il après la quatrième année pour $25.000. La valeur’comptable des capitaux s est égale à $100,000(0.11 _ 0.06) _ $100,000(0.17) _ $17.000. Par conséquent, $25.000 _ $17.000 _ $8.000 est additionnés au revenu d'exploitation’ferme de s et est imposés.
L'illustration de dépréciation supposent que les produits alimentaires de Stango achète une machine $150.000 qui tombe dans la vie et les endroits de cinq ans de classe de MACRS il en service mars 15, 2003. Stango doit payer des $30.000 additionnels la livraison et l'installation. La valeur de récupération n'est pas considérée, ainsi la base’dépréciable de la machine s est $180.000. (des frais de la livraison et d'installation sont inclus dans la base dépréciable plutôt qu'expensed par année encourue.) L'allocation’de rétablissement de s (dotation aux amortissements d'impôts) est déterminée tous les ans en multipliant la base dépréciable par le pourcentage applicable d'allocation de rétablissement. Ainsi, la dotation aux amortissements pour 2003 est 0.20($180,000) _ $36.000, et pour 2004 elle est 0.32($180,000) _ $57.600. De même, la dotation aux amortissements est $34.200 pour 2005, $21.600 pour 2006, $19.800 pour 2007, et $10.800 pour 2008. Toute la dotation aux amortissements au cours de la période de six ans de rétablissement est $180.000, qui est égale à la base dépréciable de la machine.
Comme remarquable ci-dessus, la plupart des sociétés emploient l'amortissement en ligne droite pour l'actionnaire rapportant des buts mais MACRS pour des impôts. Dans ce cas-ci, parce que les buts MACRS d'économiser capital devrait être employé. À économiser capital, nous sommes concernés par des marges brutes d'autofinancement de financement, pas rapportés le revenu. Puisque la dépréciation de MACRS est employée pour des impôts, ce type de dépréciation doit être employé pour déterminer les impôts qui seront évalués contre un projet particulier. Seulement si la méthode de dépréciation employée pour des impôts est également employée pour la volonté d'analyse d'économiser capital nous obtenons une évaluation précise de marge brute d'autofinancement de financement.
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